На что инспекторы обратят внимание при проверке налога на прибыль

Лектор семинара: О. Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга, главный эксперт-методолог БСС «Система Главбух»

С этого года глава 25 Налогового кодекса поменялась в основном благодаря тому, что правила работы с налогом на прибыль пришлось приводить в соответствие с новыми страховыми взносами. Но были и другие на первый взгляд небольшие изменения по налогу на прибыль. С ними я тоже советую подробно разобраться. Я расскажу о том, на что сами налоговые инспекторы обратят внимание при проверках налога на прибыль.

Порядок учета процентов по займу остается прежним.

С 1 января 2010 года действуют новые правила нормирования процентов по кредитам. Поправки, которые предусмотрены Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. № 386-ФЗ, говорят о том, что если рублевый заем получен до 1 ноября 2009 года, то до 30 июня 2010 года проценты должны нормироваться по удвоенной ставке рефинансирования Центробанка. Поэтому компаниям важно не забыть, что со второго полугодия 2010 года величину процентов для учета в расходах надо исчислять, ориентируясь на ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза.

Это законодательные изменения по учету процентов по долговым обязательствам. Но уже несколько лет налогоплательщикам и инспекторам приходится ориентироваться на судебную арбитражную практику. Я хочу обратить внимание на решение Высшего арбитражного суда по учету процентов по займу, которое было принято в конце прошлого года.

Высший арбитражный суд в постановлении от 24 ноября 2009 г. № 11200/09 сделал вывод о том, что учитывать проценты по займу в составе внереализационных расходов можно только в том периоде, в котором они должны быть перечислены кредитору по условиям договора. Компания «СаНиВа», дело которой рассматривал Президиум ВАС РФ, заключила договор займа с японской компанией. С момента начала пользования заемными средствами компания, используя метод начисления, ежеквартально начисляла и отражала в составе доходов проценты по займу. Налогоплательщик руководствовался пунк- том 8 статьи 272 НК РФ, который говорит, что можно включать в состав расходов проценты за время пользования займом.

Президиум ВАС РФ смутило то, что по договору проценты по нему должны были возвращаться только после погашения самого займа. Судьи постановили, что расходы, в том числе и проценты, при методе начисления признают в том периоде, к которому они относятся по условиям договора.

Это решение вызвало большой резонанс. В деле «СаНиВа» выиграла инспекция, однако сама Федеральная налоговая служба сочла это решение противоречащим общим принципам главы 25 Налогового кодекса. С позицией ФНС согласился и Минфин. По мнению чиновников, вполне правомерно учитывать проценты в расходах по факту их начисления независимо от наступления срока их фактической уплаты. В подтверждение этого Минфин выпустил письмо от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/190, которое недавно было разослано по территориальным инспекциям письмом ФНС России от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248.

Часть страховых взносов инспекторы могут снять из расходов.

Из-за отмены ЕСН компаниям пришлось изучать не только Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, но и то, как учитывать в составе расходов страховые взносы. Поначалу не было ясно, как учитывать эти обязательные платежи для налога на прибыль. Но Минфин уже успел в этом году неоднократно высказаться о том, что страховые взносы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Чиновники ссылаются на подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, который позволяет учитывать расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией. Об этом говорится, к примеру, в письмах Минфина России от 23 апреля 2010 г. № 03-03-05/85 и от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/220. Федеральная налоговая служба поддержала это мнение в письме от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21. 

РИСК

Но я хочу обратить внимание на статью 252 Налогового кодекса, которая требует, чтобы компании учитывали в составе расходов только те затраты, которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. То есть у компании может быть убыток, но ее деятельность обязательно должна быть направлена на получение дохода в будущем. Соответственно все расходы по этой деятельности учитываются для целей налогообложения. Пока открытым остается вопрос, все ли выплаты, с которых начисляются страховые взносы, могут быть квалифицированы как расходы, связанные с такой деятельностью. И пока не появилось каких-то конкретных объяснений в отношении связи страховых взносов и нацеленности на получение дохода по статье 252 НК РФ, остается риск, что инспекторы доначислят налог на прибыль. Я советую при учете страховых взносов в расходах заранее проанализировать, с какой конкретно выплаты они были начислены, чтобы для них выполнялись условия связи с деятельностью. направленной на получение дохода. 

Инспекторы будут лояльны к доплатам по больничным до фактического заработка.

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ из статьи 255 НК РФ был исключен пункт 15, который говорил о том, что в состав расходов на оплату труда включаются затраты на доплату до фактического заработка в случае утраты работником трудоспособности.

Многие компании доплачивают больничные своим работникам до фактического заработка, и эта поправка могла привести к тому, что пришлось бы уплачивать больше налога на прибыль. Но Минфин России в письме от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/187 сообщил, что компания имеет право учесть доплату сотрудникам до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности и отпуска по беременности и родам в составе расходов.

Минфин предлагает руководствоваться пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса. Эта норма говорит об отнесении к расходам «других видов» затрат, которые произведены в пользу работника. Но важно, чтобы такие выплаты были предусмотрены трудовыми или коллективными договорами. Тогда налоговые инспекторы не снимут расходы.

В статью 255 Налогового кодекса внесено еще одно изменение, на которое я хочу обратить внимание. Абзац 9 пункта 16 этой статьи позволяет учитывать в составе расходов плату по договорам добровольного медицинского страхования сотрудникам. Нужно, чтобы такие договоры были заключены на срок не меньше года, а медучреждение имело лицензию. Важно, чтобы при проверке компания смогла представить налоговым инспекторам копию этой лицензии или назвать ее номер.

Субсидии из бюджета надо учитывать в доходах.

В кризисный период и после него особое внимание государство уделяет субсидированию бизнеса. С 1 января 2010 года пункт 2 статьи 251 НК РФ обязывает компании учитывать в доходах целевые поступления от государства. Раньше при определенных условиях организация могла не облагать налогом госпомощь, если по этим суммам велся раздельный учет.

При этом в 2010 году статьи 271 и 273 НК РФ были дополнены пунктами, которые определяют порядок налогообложения средств, полученных на содействие самозанятости безработных граждан, согласно которым их надо включать в состав доходов и учитывать по мере расходования, а не поступления. То есть если компания получила 1 млн руб., то сразу в доходы эти деньги можно не ставить. Когда часть их будет потрачена, тогда ее и надо учитывать в доходах, а затраты одновременно учитывать в расходах. Но если инспекторы выявят, что полученные от государства деньги были потрачены компанией не по целевому назначению, они поставят их полностью в доход в том периоде, когда это обнаружат.

МПЗ, выявленные до 1 января, нельзя  переоценить по новым правилам.

Важная поправка, на мой взгляд, была внесена в пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса. Она позволяет с 1 января 2010 года более логично определять стоимость материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации или полученных при демонтаже, разборке или ремонте основных средств. Стоимостью будет сумма всего дохода, учтенного по пункту 13 и пункту 20 статьи 250 НК РФ.

Раньше за стоимость имущества компания могла принять только сумму налога, который был уплачен с дохода. Например, выявленная при инвентаризации запчасть учитывалась в доходах по рыночной цене – 1 тыс. руб. А при списании в производство в расходы принимались только 200 руб., то есть 20 процентов от рыночной стоимости. Теперь же стоимость этой запчасти будет 1 тыс. руб.

Безопаснее относить это правило к материально-производственным запасам, которые выявлены уже после 1 января 2010 года. Для тех МПЗ, которые компания выявила до этого года, поправку лучше не применять.

Неотделимые улучшения можно амортизировать исходя из реальных сроков эксплуатации.

С 1 января 2010 года начала действовать полезная для компаний поправка в статью 258. Теперь по абзацу 6 пункта 1 этой статьи можно амортизировать неотделимые улучшения в арендованное имущество исходя из реальных сроков их эксплуатации. То есть если компания вмонтировала в арендованный офис систему сигнализации, то она может найти ее в Классификации основных средств, она утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, определить срок ее полезного использования и начислять амортизацию. Ограничение только одно. Если срок полезного использования, скажем, пять лет, а аренда офиса заканчивается через три года, то имущество останется недоамортизированным.

О СЕМИНАРЕ

Место проведения: г. Тюмень

Тема: «Что изменилось в налоге на прибыль в 2010 году: налоговая база и отчетность»

Длительность: 3 часов

Количество участников: 200 человек

Стоимость: бесплатно

Компания - организатор: журнал «Главбух» совместно с БСС «Система Главбух»,

тел. (495) 788-53-16, 785-01-16, www.glavbukh.ru, www.1gl.ru

Вопросы после лекций

Надо ли прямо в договоре прописывать, что оплата будет производиться контрагенту только после того, как он представит документы?

Наша компания нанимает сторонних консультантов для юридического сопровождения. По условиям договора оплата производится по ставке за 1 час работы юриста. В акте приема-передачи контрагент написал вид работ, количество затраченных часов и имя исполнителя. При проверке инспекторы доначислили нам налог на прибыль, посчитав, что в актах количество часов завышено. Правомерны ли действия инспекции, ведь акт составляли не мы?

Учредитель приобрел в собственность недвижимое имущество и дорогостоящее основное средство. Как лучше всего передать все это в уставный капитал ООО?

Поставщик отказывается предоставить нам товарно-транспортную накладную, ссылаясь на то, что он выписал нам акт на оказанные услуги по доставке товара и выставил счет-фактуру. Достаточно ли этих документов?

Руководитель нашей тюменской компании проживает в Москве. Он был командирован из Тюмени в Хабаровск, откуда полетел домой на отдых. Можем ли мы учесть в расходах стоимость его авиабилета Хабаровск-Москва?

У нас заключен кредитный договор в виде кредитной линии в июле 2009 года. Средства по нему поступают до сих пор. Нам нужно считать норму включения процентов в расходы по удвоенной ставке рефинансирования или по умноженной в 1,1 раз?

Касаются ли изменения в пункте 2 статьи 254 НК РФ по учету МПЗ товарных излишков, выявленных в ходе инвентаризации?

Обязательно ли подтверждать расходы на приобретение МПЗ не только накладной, но и договором и счетом от поставщика?

У водителя на обратном пути из командировки сломалась машина. По приказу директора к нему были командированы два специалиста, чтобы отремонтировать или эвакуировать автомобиль. На трассе не было возможности поставить отметку о прибытии в командировочном удостоверении. Можно ли учесть в расходах суточные и затраты на их проживание в этой ситуации?

Для того, чтобы оставить комментарий, вы должны авторизоваться или зарегистрироваться.

комментарий добавлен 13 августа 2010 16:49:53

Просто поразил вывод о невозмоджности включить страхвзносы в расходы, если выплаты были не для получения дохода? Где это сказано-то в законе №212?????????? Тогда вообще все взносы снимут...караул!!!!

комментарий добавлен 20 августа 2010 22:47:52

так в том-то и дело, что такого в законе №212-ФЗ не сказано. вывод действительно интересный и наводит на опасения о том, что расходы могут снять...но опять же, с лектором слоожно не согласиться. Ведь он приводит ссылку на статью НК и там все так и написано